Восстановление ндс производится в случае

Восстановление НДС, если сроки поставки товара нарушены

Нет, подобное требование налоговиков безосновательно. Дело в том, что Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность покупателя восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету с суммы аванса, если поставка сорвалась, а предоплата при этом не была возвращена. Расскажем подробнее.

По общему правилу налогоплательщик, перечисливший сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, может заявить к вычету НДС, предъявленный продавцом этих товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ). Для реализации указанного права покупателю необходимо иметь (п. 9 ст. 172 НК РФ):

— счет-фактуру, выставленный продавцом при получении предоплаты;

— документ, подтверждающий фактическое перечисление аванса;

— договор с условием о предоплате.

Перечень случаев, при наступлении которых у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению НДС, зафиксирован в ст. 170 НК РФ и является закрытым.

В частности, такое требование законодатель выдвигает к покупателю в отношении ранее принятой к вычету суммы НДС с перечисленного аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом указано, что восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором суммы налога подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора поставки и возврат соответствующих сумм предоплаты.

Другими словами, в названной норме сказано об обязанности покупателя восстановить НДС, принятый к вычету с суммы аванса, только если аванс был возвращен, а соответствующий договор расторгнут или изменен.

Что касается нарушения продавцом срока поставки и невозврата аванса покупателю, то такого основания для восстановления налога в ст. 170 НК РФ не предусмотрено.

Официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нет, однако наш вывод подтверждается арбитражной практикой.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 05.09.2013 № А26-10215/2012 принял сторону налогоплательщика в сходном по обстоятельствам споре. Суть его заключалась в следующем. Компания перечислила поставщику предоплату за поставку оборудования и заявила к вычету соответствующую сумму НДС. Оборудование было поставлено, однако в ходе пробного запуска были выявлены дефекты, не позволяющие использовать это оборудование по назначению. Письменным уведомлением компания отказалась от исполнения договора и потребовала от продавца вернуть уплаченные денежные средства. Поставщик требование проигнорировал. В ходе налоговой проверки инспекторы пришли к выводу о том, что, несмотря на данные обстоятельства, сумма НДС с выданного аванса подлежала восстановлению. Арбитры с точкой зрения контролеров не согласились и указали, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм предоплаты, если в установленный срок она не была возвращена.

Как восстановить НДС, ранее принятого к вычету

Налог является косвенным, его исчисление осуществляется продавцом при продаже продукции. Плательщиками сбора могут быть некоторые организации, в том числе, осуществляющие некоммерческую деятельность, а также ИП.

Показатель к уплате рассчитывается с применением специальной формулы. Исчисление при реализации определяется как произведение базы и тарифа. Сбор к уплате рассчитывается как сбор, исчисленный при реализации за исключением входного налога к вычету с прибавленным восстановленным сбором. Восстановление НДС к вычету является операцией, когда ранее принятые отчисления нужно оплатить.

Восстановление НДС – что это простыми словами

Популярен вопрос, что такое восстановление НДС, в каких ситуациях оно может потребоваться, что оно означает. Простыми словами для чайников – при покупке товара покупатель – плательщик взноса может принять к вычету. Но входной платеж иногда требуется вернуть к уплате. Что это значит.

Восстановление налога, который ранее принимался к вычету – процедура, в процессе которой сбор, принятый к вычету, нужно уплатить в бюджет. Есть некоторые регламентированные законами случаи, когда требуется вернуть отчисления.

Размер налога к внесению в бюджет устанавливается по результатам налогового периода, из него исключаются вычеты, но показатель увеличивается на размер восстановленного отчисления. Как рассчитывается сумма к оплате в бюджет: из исчисленного показателя вычитается сумма вычета и прибавляется размер восстановленных отчислений.

В каких ситуациях требуется внести данный платеж в бюджет:

• Передается имущество или НМА как вклад в уставной капитал хозяйственных обществ.
• Используются товары, в том числе ОС и НМА для выполнения операций, отображенных во втором пункте 170 статьи Налогового Кодекса.
• Покупатель переводит сумму уплаты в счет планируемой поставки.
• Внесены корректировки в цену отгруженных товаров.
• Плательщик, согласно законам, получил субсидии на возмещение затрат по оплате товаров с учетом сбора.

Пример ситуации, когда требуется вернуть сбор – покупатель перевел предоплату по контракту поставщику на сумму 118 тысяч, в т.ч. отчисления 18 тысяч в апреле. В августе поставщик привез продукцию на данную сумму с учетом налога.

Покупатель самостоятельно устанавливает сбор. Например, он применяет вычет по платежу в размере 18 тысяч. В августе был применен вычет 18 тысяч по приобретенной продукции. В этом же месяце следует восстановить отчисления.

Восстанавливаем НДС правильно, как восстанавливать ранее принятый к вычету налог п.8 ст.145

Особенности восстановления НДС, ранее принятого к вычету, отображаются в статье 145 НК РФ. Ранее такой обязанности не было, в результате чего по вопросам, как восстановить НДС и когда, часто возникали спорные ситуации.

В данной статье устанавливается особенность процедуры освобождения плательщиков по внесению платежа. В пункте 8 ст. 145 указано, что суммы сбора, принятые к вычету в декларации по НДС, до использования права на освобождение подлежат восстановлению.

Восстановление платежа может быть необходимостью, если изменились условия обложения платежами. Такая операция может потребоваться в случае освобождения от отчислений, смены режима, при появлении необлагаемых операций, при работе с нулевым тарифом.

Восстановление может потребоваться при вкладе имущества в УК, изменении условий по авансам, при снижении цены покупки, выполненной раньше, в случае компенсирования денежных затрат.

В случае восстановления следует корректно рассчитать размер платежа и представить необходимый перечень документации. Процедура не осуществляется, если сбор не принимался к вычету.

Возвращенный платеж должен быть занесен в книгу продаж. Это действие выполняется путем регистрирования требуемой суммы со ссылкой на информацию из счета-фактуры, справки из бухгалтерии при отсутствии первичного документа.

Если восстановление требуется в результате изменения условий обложения платежами, то может потребоваться организация раздельного учета и распределение налога в дальнейшем. Должны будут приниматься вычеты тех долей отчислений, которые соответствуют деятельности, облагаемой налогом.

Если произошло освобождение согласно статье 145 НК РФ, был осуществлен переход на специальный режим или только к необлагаемой деятельности, есть особые правила восстановления. Восстанавливается полностью весь налог, сумма отчислений по ОС высчитывается пропорционально их остаточной цене.

Если произошел частичный переход на специальный режим, совмещается облагаемая и необлагаемая деятельность, восстановление происходит частично. Полностью возвращается сбор, который относится к прямым расходам. Определяется сбор, приходящийся на остаточную цену ОС. По расходам, которые не отнесены к облагаемой или необлагаемой деятельности, происходит распределение сбора согласно статье 170 НК.

Особенности восстановления сумм НДС по некоторым основным средствам

Размеры платежа, ранее принятые к вычету по ОС нужно восстановить не по всем ОС, а только по тем, которые применялись в некоторых операциях.

Случаи, когда требуется восстановление НДС:

• Производилось капитальное строительство.
• Покупалась недвижимость.
• Покупались в РФ или ввозились в Российскую Федерацию суда или двигатели от них.
• Покупались объекты, применяемые для СМР.
• Выполнялись СМР для своих нужд.

Восстановленный НДС не требуется вносить по ОС, которые имеют степень амортизации в 100%, либо после их начала использования прошло более 15 лет. Размеры восстановленного платежа отражаются в декларации. Каждый год размер сбора восстановления устанавливается как 1/10 от размера налога, принятого к вычету, в соответствующей доле.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Восстанавливаемый НДС, согласно существующему Налоговому Кодексу в России, должен отражаться в проводках в бухучете. При переходе на УСН будут использоваться следующие проводки:

• ДТ 19 КТ 68.02 – восстановлен налог на добавленную стоимость, ранее принимаемый к вычету.
• ДТ 20 КТ 19 – восстановленный показатель включен в прочие расходы.

Порядок восстановления НДС включает обязательное составление записей в бухгалтерии при передаче активов. При зачете восстановленного значения в первичную стоимость доли в уставном капитале проводка будет ДТ 58.01 КТ 19.

Когда нужно восстанавливать НДС

Есть перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС. Одна из ситуаций, когда плательщик должен вернуть налоговый сбор – передается имущество в качестве вклада в УК.

Это же действие выполняется при снижении цены отгруженной продукции и оформлении субсидий на возмещение затрат. Других случаев возмещения не предусматривается.

Восстановление НДС

Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

Восстановление НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ,

за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;

выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках ООН (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним);

передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав «правопреемнику» (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц;

передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

5) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановленные суммы НДС подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 РФ) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ;

6) в случае получения налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление НДС правопреемником

Компания-правопреемник, применяющая УСН, не должна восстанавливать НДС по полученным в ходе реорганизации основным средствам. Однако свою правоту, скорее всего, придется отстаивать в суде. Поясним подробнее.

Позиция чиновников по данному вопросу заключается в следующем. Реоргани­зуе­мая компания при передаче имущества правопреемнику ранее принятый к вычету НДС по этому имуществу не восстанавливает (п. 8 ст. 162.1 НК РФ). Вместе с тем в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению, если они начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях. Организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава компании одного или нескольких юрлиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованной компании в соответствии с разделительным балансом. Поскольку правопреемник применяет УСН, имущество, полученное им при реорганизации, будет использоваться в не облагаемых НДС операциях. По мнению чиновников, правопреемник должен восстановить НДС по этому имуществу, ранее принятый к вычету реорганизованной компанией (письма ФНС России от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@, Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/323). Отметим, что в соответствии с положениями подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на спецрежимы суммы НДС, принятые им к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.04.2014 № А52-1617/2013. В этом деле компания на общей системе налогообложения присоединилась к организации, применяющей УСН, и передала ей основные средства, по которым НДС был принят к вычету. Но, несмотря на то что форма реорганизации другая, логика рассуждений судей была такой же, как и в вышеприведенном деле. Отметим, что данное постановление ФАС Северо-Западного округа налоговики пытались обжаловать в Верховном суде РФ. При этом в своем заявлении о пересмотре постановления в порядке надзора они просили Верховный суд РФ выработать единообразную позицию по толкованию и применению ст. 162.1 и 170 НК РФ. Высшие арбитры указали следующее. Положения п. 8 ст. 162.1 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предоставляют возможность налогоплательщикам в случае их реорганизации не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету данными налогоплательщиками. Какой-либо обязанности по восстановлению и уплате в бюджет НДС правопреемниками реорганизованной организации в отношении получаемого имущества, в том числе и в случае его дальнейшего использования для операций, не облагаемых данным налогом, действующее налоговое законодательство не устанавливает.

Таким образом, компания-право­преем­ник, применяющая УСН, не должна восстанавливать НДС по полученным ею в процессе реорганизации основным средствам. А если налоговики все же будут настаивать, свою правоту можно будет отстоять в суде.

В заключение отметим, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11, которое указано в вопросе и на которое ссылаются налоговики, рассматривалась совершенно иная ситуация, никак не связанная с реорганизацией. В нем речь шла об обязанности компании, перешедшей на УСН, единовременно восстановить ранее принятый ею к вычету НДС по основным средствам. Поэтому к описанной в вопросе ситуации постановление не имеет никакого отношения.

Использование ОС в облагаемых и необлагаемых НДС операциях

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по основным средствам (движимому имуществу), в случае их дальнейшего использования как для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, так и для оказания услуг, не являющихся объектом налогообложения, сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) в случае использования налогоплательщиком основных средств для осуществления операций, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, суммы налога на добавленную стоимость, принятые в вычету по таким основным средствам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению. При этом восстановление налога на добавленную стоимость производится в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки, в налоговом периоде, в котором эти основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам (движимому имуществу), принятые российской организацией к вычету, в случае их последующего использования как для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и услуг, не являющихся объектом налогообложения этим налогом, в том числе услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, подлежат восстановлению в вышеуказанном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

О восстановлении НДС

Организации обязаны восстановить «входной» НДС, принятый к вычету в строго определенных Налоговым кодексом РФ случаях. Если осуществляются операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость или местом деятельности которых не признается территория РФ, то при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) сумму НДС, ранее принятую к вычету, нужно восстановить. Такую точку зрения можно найти и в других письмах Минфина России. К примеру, от 15.03.2012 № 03-07-10/04, от 04.05.2009 № 03-07-07/38. Этой же позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Уральского округа от 10.02.2009 № Ф09-299/09-С2).

Однако данное правило содержит исключение. Так, дальнейшее использование товаров (работ, услуг) за пределами РФ российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и в решении международных проблем гуманитарного характера в рамках ООН (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним) не требует восстановления НДС.

Восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства начались применяться организацией для таких операций (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что восстановлению подлежит только часть принятой к вычету суммы, а именно: пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств. Переоценку в такой сумме учитывать не нужно.

Если же организация в дальнейшем это основное средство опять начнет применять в деятельности, подлежащей обложению НДС, то налог принимать к вычету нельзя. Это решение не раз высказывали специалисты финансового министерства в письмах от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03.

Как восстановить входной НДС

Порядок, в котором покупатель (заказчик) должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, зависит от основания , по которому налог должен быть восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Передача объекта в качестве вклада

Если НДС восстанавливается в связи с передачей объектов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в фонды кооперативов или на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, налог нужно восстановить в квартале, в котором производится передача активов. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы восстановленного налога укажите в документах, которыми оформляется передача объектов (для того чтобы принимающая сторона могла принять их к вычету). Такие правила установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.

Использование в операциях, не облагаемых НДС

Если НДС восстанавливается при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС , налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие правила установлены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.

Переход на спецрежим и освобождение от НДС

Если НДС восстанавливается в связи с переходом организации на упрощенку, ЕНВД или патентную систему, а также в связи с началом использования права на освобождение от НДС, налог нужно восстановить единовременно в квартале, предшествующем этому событию. Восстановлению подлежит НДС, принятый к вычету по нереализованным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, недвижимому имуществу , числящимся на балансе на последнее число квартала, предшествующего кварталу, в котором организация начала использовать освобождение либо перешла на спецрежим. Об этом сказано в пункте 8 статьи 145, абзаце 9 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

НДС восстанавливается один раз. Поэтому, если организация вернется на общую систему налогообложения, а потом опять перейдет на спецрежим, восстанавливать придется только «новый» НДС. То есть НДС, принятый к вычету по активам, приобретенным после возврата на общую систему и не использованным в операциях, облагаемых НДС, до повторного перехода на спецрежим.

Реализация в счет полученного аванса

Если НДС восстанавливается в связи с поставкой товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс, или в связи с возвратом этого аванса, налог необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету. Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса .

Уменьшение стоимости или количества товаров

Если НДС восстанавливается в связи с уменьшением стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), восстановить нужно разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных активов до и после уменьшения. Налог нужно восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

• дата получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Такие правила установлены в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Использование в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке , можно в момент определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). То есть в последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). Собирать такие документы организация может в течение длительного времени – до 180 дней с момента совершения операции (п. 9 ст. 165 НК РФ).

На практике бывает, что, воспользовавшись вычетом при оприходовании товаров (работ, услуг), в дальнейшем организация использует эти активы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В таких случаях налоговый вычет становится преждевременным. Ведь организация уменьшила свои налоговые обязательства до того, как получила на это право. А раз так, то нужно восстановить НДС, принятый к вычету в момент постановки товаров (работ, услуг) на учет. Сделать это следует в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по нулевой ставке. Повторно восстановленный налог можно будет принять к вычету, когда право на нулевую ставку будет подтверждено.

Раньше такой порядок был прямо прописан в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ эта норма была исключена. Тем не менее обязанность по восстановлению входного НДС и переносу вычета на более поздний период сохраняется. Она обусловлена действующими положениями пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693.

Получение субсидий из бюджета

Организация может получить субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат:

• с учетом НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии сумма НДС выделена отдельной строкой);

• без учета НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии указано «без НДС»).

В первом случае налог восстановите:

• в полном объеме, если субсидия была получена на возмещение всех затрат, понесенных организацией;

• в части, приходящейся на субсидию, если субсидия была получена на частичное возмещение затрат.

Во втором случае налог не восстанавливайте, так как субсидия не предусматривает возмещение входного НДС.

Налог восстановите в том квартале, в котором получены субсидии.

Такие правила следуют из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-07-11/15, от 27 декабря 2011 г. № 03-07-11/347.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (с НДС) на полное возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на полное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил всю сумму входного НДС – 18 000 руб.

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на частичное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил часть суммы входного НДС – 9000 руб.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (без НДС) на возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 100 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер не стал восстанавливать входной НДС.

ОС и НМА

Некоторые особенности имеет порядок восстановления НДС:

Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые полностью самортизированы, не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (т. е. остаточная стоимость объекта не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:

Такой порядок применяется:

• при передаче основных средств или нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

• при использовании объектов в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

• при переходе на специальные налоговые режимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация начала пользоваться освобождением от уплаты НДС

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С июля «Альфа» пользуется освобождением от уплаты НДС. Поэтому в конце II квартала бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

По состоянию на 24 часа 30 июня остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб.

Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

Ситуация: на какую дату рассчитывать остаточную стоимость нематериальных активов и основных средств при восстановлении НДС?

Ответ на этот вопрос зависит от основания, по которому организация восстанавливает НДС.

Возможны следующие варианты определения остаточной (балансовой) стоимости:

1. На дату передачи (реализации) основных средств или нематериальных активов.

Такой вариант применяется, в частности, если НДС восстанавливается в связи с передачей основных средств или нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это следует из положений абзацев 2 и 3 подпункта 1, абзаца 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2010 г. № А19-25409/09, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2010 г. № А08-8848/2009-16).

2. На последнее число квартала, предшествующего кварталу, в котором организация начинает использовать право на освобождение от уплаты НДС или переходит на спецрежим.

Такой вариант применяется, если НДС восстанавливается в связи с переходом организации на упрощенку, ЕНВД или патентную систему, а также в связи с началом использования права на освобождение от НДС. Об этом сказано в пункте 8 статьи 145, абзаце 9 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, постановлении ФАС Поволжского округа от 18 июня 2012 г. № А65-22786/2011. Остаточную стоимость рассчитайте по состоянию на 24 часа последнего числа квартала, предшествующего переходу.

3. На дату, установленную учетной политикой для целей налогообложения.

Такой вариант применяется, если НДС восстанавливается в связи с использованием имущества (имущественных прав) в операциях:

• не облагаемых НДС (ст. 149 НК РФ);

• не признаваемых реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ);

• осуществляемых за пределами территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Главой 21 Налогового кодекса РФ не установлена точная дата, по состоянию на которую нужно определять остаточную стоимость объектов при их использовании в перечисленных операциях. Из положений абзаца 4 подпункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ следует лишь, что налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Из этого можно сделать вывод, что остаточную стоимость можно определять как на дату их осуществления, так и на последнее число квартала, в котором объекты использовались в таких операциях. Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Восстановление НДС: при передаче основных средств, при переходе на спецрежимы и в других случаях.

На практике часто возникают ситуации, когда организация вынуждена восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

Порядок восстановления налога различается в зависимости от основания его восстановления, а также от вида имущества: по материально-производственным запасам (МПЗ) он один, по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) — другой, а по недвижимости — третий. Перечень случаев, когда налог требуется восстановить, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового Кодекса и в статье 171.1 НК РФ.

Случаи, когда необходимо восстановить НДС:

В такой ситуации НДС следует восстановить в полной сумме, а налог по основным средствам (нематериальным активам) нужно восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых налог был принят к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если такой счет-фактура отсутствует, например, в связи с истечением срока хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога, подлежащей восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета.

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим для сельских товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, когда:

— подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам).

— произошло изменение условий договора или расторжение договора.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

При частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового Кодекса РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Восстановление НДС: особенности восстановления по статье 171.1 НК РФ.

Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии со статьей 171.1 НК РФ производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Операции, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

В соответствии с п. 2 ст. 171.1 НК РФ особый порядок восстановления сумм «входного» НДС, ранее принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, следует применять при осуществлении следующих операций:

1. при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2. при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3. при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4.при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5. при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Статья 171.1 НК КФ устанавливает специальный порядок восстановления сумм НДС только в отношении приобретенных либо построенных основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.

Восстановление НДС не производится по основным средствам, которые полностью самортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет. Суммы восстановленного НДС отражаются в Декларации по НДС за 4 квартал каждого из 10 лет, прошедших после года, в котором стала начисляться амортизация по основному средству. Каждый год сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется как 1/10 отсуммы НДС, принятому к вычету, в соответствующей доле. А вот соответствующая доля определяется уже как отношение суммы реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС к общей сумме реализации за соответствующий год. Определенная таким образом сумма восстановления НДС за конкретный год учитывается в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения. Восстановление налога должно осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства, порядок восстановления зависит от причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет.

Источники

1. 
   Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.
2. 
   Давыденко, Дмитрий Как избежать судебного разбирательства. Посредничество в бизнес-конфликтах / Дмитрий Давыденко. — М.: Секрет фирмы, 2014. — 168 c.
3. 
   Жбанов, Евгений Вокруг версии; М.: Известия, 2013. — 256 c.
4. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.
5. Бредихин, А. Л. Правоведение. Учебное пособие / А.Л. Бредихин. — М.: Феникс, 2015. — 256 c.